一天，小盈來電咨詢代理記賬報稅問題:自己的公司要向前海天盈有限公司提供工程服務，總金額5,000萬元。合同約定，簽約后前海天盈向自己企業(yè)預付20%款項即1,000萬元的預付款。小盈咨詢是否應該申報繳納82.57萬元的增值稅并問詢是否還有其他處理方式。前海天盈財務當即回復并建議將合同約定的預付款改成定金對公司會更有利。

  【分析】

　　增值稅條例規(guī)定:納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項，或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，為增值稅納稅義務時間。因此，如果是預收前海天盈20%的款項，就應該記賬報稅。

　　“定金”的法律定義是指合同當事人為保證合同履行，由一方當事人預先向?qū)Ψ浇桓兑欢〝?shù)額的錢款。企業(yè)收取的是保證履約的定金，也無須開具發(fā)票，不屬于預收款項，則收到定金不用記賬報稅。

　　該案例可以將合同約定的預付款改成定金，合同價款20%的預付款改為定金。當定金轉(zhuǎn)作貨款時，則必須記賬報稅。因此，利用預付款改成定金的方式可以打納稅的時間差。

　　【對比】

　　籌劃前，收到預收賬款，應納增值稅為82.57萬元。

　　具體計算:應繳增值稅=5,000x20%+(1+9%)x9%=82.57(萬元)。

　　籌劃后，收到定金應繳增值稅為0元。

　　【結(jié)果】

　　雖然該企業(yè)收到預付款項應納的增值稅82.57萬元并沒有減少，但是合同改成定金后，82.57萬元稅款可延期繳納。

　　政策依據(jù)

　　《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅(2016)36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定:增值稅納稅義務、扣繳義務發(fā)生時間為:

　　(一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。

　　取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。

　　(二)納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。