今晚，小盈應(yīng)邀參加代賬公司的老客戶(hù)毛總的晚宴，觥籌交錯(cuò)間，毛總咨詢(xún)小盈如何將高額的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前進(jìn)行扣除，減低企業(yè)稅負(fù)成本。小盈查詢(xún)了該企業(yè)的基本資料，初步了解的情況如下:2021年毛總公司年銷(xiāo)售收入預(yù)計(jì)為30000萬(wàn)元，當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為400萬(wàn)元，企業(yè)所得稅率為25%，新產(chǎn)品毛利率為8%。為打通產(chǎn)品的銷(xiāo)路，公司內(nèi)部設(shè)立了專(zhuān)門(mén)的營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)，當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)主要是因銷(xiāo)售新產(chǎn)品發(fā)生的，鑒于該新產(chǎn)品性能優(yōu)越，營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)預(yù)計(jì)新產(chǎn)品的年銷(xiāo)售增長(zhǎng)率為36%。小盈提出如下建議:將企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)分離出來(lái)，單獨(dú)成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司。

　　【分析】

　　按稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn):一是不得超過(guò)實(shí)際發(fā)生額的60%;二是不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入5‰并且兩者以低者在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，未扣除部分不得結(jié)轉(zhuǎn)后期扣除。

　　按照實(shí)際發(fā)生額的60%標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)為300萬(wàn)元，按照當(dāng)年銷(xiāo)售收入5‰的標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)為150萬(wàn)元，遵從兩者從低原則，該企業(yè)當(dāng)年在企業(yè)所得稅前業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)為150萬(wàn)元。

　　針對(duì)毛總公司的實(shí)際情況，小盈提出如下建議:將企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)分離出來(lái)，成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司--甲公司。毛總將新開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品以28800萬(wàn)元的價(jià)格賣(mài)給甲公司，A公司將產(chǎn)品以30000萬(wàn)元再銷(xiāo)售。同時(shí)，將發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)400萬(wàn)元進(jìn)行有效分配，即毛總公司分配190萬(wàn)元，甲公司分配210萬(wàn)元。通過(guò)分設(shè)公司來(lái)提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除計(jì)算基數(shù)，切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

　　【對(duì)比】

　　籌劃前，原有的業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為:30000x5%=150(萬(wàn)元)，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的275萬(wàn)元不允許扣除。

　　籌劃后，單獨(dú)成立營(yíng)銷(xiāo)甲公司后業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為:(28800+30000)x5%=294(萬(wàn)元)，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的206萬(wàn)元(500-294)不允許扣除。

　　【結(jié)果】

　　單獨(dú)設(shè)立甲公司后，總體上增值稅并沒(méi)有增加，但在進(jìn)行記賬報(bào)稅時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)所得稅稅前可多扣除144萬(wàn)元，如果年增長(zhǎng)率在20%的話(huà)，以后產(chǎn)生扣除基數(shù)逐步擴(kuò)大。同時(shí)，也擴(kuò)大了廣告宣傳的稅前扣除基數(shù)，從而切實(shí)減輕了企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。

　　政策依據(jù)

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收人的5%。