小盈的高中同學(xué)韓也是律師事務(wù)所的一位資深律師(非合伙人)，在業(yè)內(nèi)知名度很高，找他打官司的客戶很多，為了留住韓也，該事務(wù)所開出很具吸引力的薪酬，在業(yè)內(nèi)屬于較高水平，2021年度預(yù)計每月支付薪酬15萬元，全年收入為180萬元，同時事務(wù)所負(fù)責(zé)支出律師的辦案費(fèi)用，但高薪也意味著較高個人所得稅稅負(fù)。

所以韓也為了個人所得稅的問題特意上小盈的代賬公司進(jìn)行拜訪。小盈在了解完全部信息后，建議可以合理運(yùn)用薪酬分配制度。

　　【分析】

　　律師行業(yè)的薪酬普遍較高，新個人所得稅法的出臺，意味著征稅對象重點(diǎn)是高收入人群，律師行業(yè)的稅收規(guī)定既有共性一面，也有個性一面?？煽紤]將高收入切塊分解，合理運(yùn)用薪酬分配制度。

　　【對比】

　　籌劃前，需繳納個人所得稅為(假設(shè)不考慮三險一金、六項附加項目):

　　2021年應(yīng)納個人所得稅=(180-6)x45%-18.192=60.108(萬元)。

　　籌劃后，該事務(wù)所與韓也約定，按規(guī)定的比例對收入進(jìn)行分成，同時律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用。繳納的個人所得稅為(假設(shè)不考慮三險一金、六項附加項目):

　　小盈提出如下薪酬安排，固定工資每月1萬元，提成收入每月10萬元，年終獎48萬元。

　　固定工資與提成收入應(yīng)繳個人所得稅=([1+10x(1-35%)]x12-6)x30%-8.592=16.671萬元)。

年終獎應(yīng)繳個人所得稅=48x25%-0.266=11.734(萬元)。

全年需交納個人所得稅=16.671+11.734=28.405(萬元)。

　　【結(jié)果】

　　經(jīng)過上述籌劃，在記賬報稅時可節(jié)省成本31.703萬元(60.108-28.405)。

　　政策依據(jù)

　　1.《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅(2018)164號)規(guī)定:居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)(2005)9號)規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并人當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收人除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表(以下簡稱月度稅率表)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計算納稅。計算公式為:

　　應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收人x適用稅率-速算扣除數(shù)居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并人當(dāng)年綜合所得計算納稅。

　　自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應(yīng)并入當(dāng)年綜合所得計算繳納個人所得稅。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)(2000)149號)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個人所得稅查賬征收的通知》(國稅發(fā)(2002)123號)規(guī)定:對提成律師個稅計征因律師事務(wù)所是否負(fù)擔(dān)其辦案經(jīng)費(fèi)的不同，一種情況是事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦案經(jīng)費(fèi)(如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請人員等費(fèi)用)，則以分成收入扣除辦案支出，余額按“工資、薪金所得”項目計征個稅。律師從其分成收人中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由各省級地稅局確定，一般為律師當(dāng)月分成收人的30%;另一情況是，律師事務(wù)所負(fù)擔(dān)律師辦案經(jīng)費(fèi)或者提成律師的其他個人費(fèi)用在所內(nèi)報銷，在這種情況下，計算個稅時不再扣除30%的辦案經(jīng)費(fèi)，也就是說直接以分成收入計征個人所得稅?？鄢k案費(fèi)用，可相應(yīng)減少收人基數(shù)，從而減輕相應(yīng)稅負(fù)。

3.根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員有關(guān)個人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第53號)文件的規(guī)定:“《國家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收人征收個人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》(國稅發(fā)(2000)149號)第五條第二款規(guī)定的作為律師事務(wù)所雇員的律師從其分成收人中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行在律師當(dāng)月分成收入的30%比例內(nèi)確定，調(diào)整為35%比例內(nèi)確定。

　　實行上述收入分成辦法的律師辦案費(fèi)用不得在律師事務(wù)所重復(fù)列支。前款規(guī)定自2013年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。”