今天，小盈代理記賬公司的辦公室迎來了一位老客戶長歌，小盈立馬請她到辦公室喝茶暢聊。在閑聊過程中，長歌表示自家公司去年新開發(fā)了一項電子技術，并成功申請了專利。因為這項電子專利解決了很多現有電子產品普遍存在的問題，所以引來很多電子產品生產商想要買斷這項專利。

經過謹慎地對比，長歌選擇了開價最高的甲公司，初步出售價為180萬元，但是按照最新的個人所得稅規(guī)定，專利收入需要繳納最高45%的所得稅，所以長歌就想來咨詢一下小盈，看有沒有可以籌劃的空間。小盈了解清楚后得出以下信息：專利的使用期限為3年，在發(fā)明的過程中，由于實際成本不高，也沒有保留有關憑證資料。

　　【分析】

專利權轉讓費用原來適用特許權使用費所得20%的稅率，新個人所得稅的規(guī)定列入綜合所得適用最高45%的稅率?？梢圆捎脙煞N方式進行稅務籌劃，一是可以收取專利權使用費取代賣斷專利，將專利的價值分散到多個年度，降低每年的綜合所得。二是可以成立公司或工作室，將專利發(fā)明過程中產生的費用成本進行稅前扣除。鑒于張揚所發(fā)明的專利實際成本很少且沒有保留憑證資料，小盈建議采用成立個人獨資企業(yè)的方式。

　　【對比】

　　籌劃前，應繳個人所得稅=(180x80%-6)x35%-8.592=39.708(萬元)。

　　籌劃后，

　　　成立個人獨資企業(yè)(假設核定征收率為5%)則應繳個人所得稅=180x5%=9(萬元)。

　　【結果】

籌劃后，在記賬報稅時可以節(jié)省金額為30.708萬元(39.708-9)。

　　政策依據

1. 《中華人民共和國個人所得稅法》第二條規(guī)定:下列各項個人所得，應當繳納個人所得稅:

(一) 勞務報酬所得;

(二) 工資、薪金所得;

(三) 經營所得;

(四) 稿酬所得;

(五) 利息、股息、紅利所得;

(六) 特許權使用費所得;

(七) 財產租賃所得;

(八) 財產轉讓所得;

(九) 偶然所得。

　　居民個人取得前款第一項至第四項所得(以下稱綜合所得)，按納稅年度合并計算個人所得稅;非居民個人取得前款第一項至第四項所得，按月或者按次分項計算個人所得稅。納稅人取得前款第五項至第九項所得，依照本法規(guī)定分別計算個人所得稅。

　　2《中華人民共和國個人所得稅法》第六條規(guī)定:應納稅所得額的計算:

　　居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收人額減除費用六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。

　　勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得以收入減除百分之二十的費用后的余額為收人額。稿酬所得的收人額減按百分之七十計算。

　　3.根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務院令第512號)第九十條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第二十七條第(四)項所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。”

　　4.根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅(2016)36號)附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》規(guī)定:“一、下列項目免征增值稅......(二十六)納稅人提供技術轉讓、技術開發(fā)和與之相關的技術咨詢、技術服務。”