這天小盈正準(zhǔn)備下班，代理記賬的老客戶顧總剛好上門拜訪。顧總直接開門見山表明了來意，顧總和老同學(xué)共同出資創(chuàng)立了一個合伙企業(yè)，合伙協(xié)議約定顧總的收益分配為40%。

　　合伙期間，合伙企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù):7月1日，取得轉(zhuǎn)讓甲公司的股權(quán)收入3800萬元，該股權(quán)成本為2100萬元，轉(zhuǎn)讓發(fā)生審計、評估費及印花稅等費用共計50萬元;10月1日，取得轉(zhuǎn)讓乙公司的股權(quán)收入680萬元，該股權(quán)成本為2800萬元，轉(zhuǎn)讓發(fā)生審計、評估費及印花稅等費用共計12萬元;12月31日，合伙創(chuàng)投支付基金管理人管理費36萬元，支付基金管理人業(yè)績報酬18萬元，支付員工工資26萬元。對于如何納稅，請小盈幫忙籌劃，小盈建議兩利相權(quán)取其重。

　　【分析】

　　2018年9月6日，國務(wù)院總理李克強主持召開國務(wù)院常務(wù)會議。會議決定，為促進創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，保持地方已實施的創(chuàng)投基金稅收支持政策穩(wěn)定，由有關(guān)部門結(jié)合修訂個人所很稅法實施條例，按照不溯及既往、確保總體稅負不增的原則，抓緊完善進一步支持創(chuàng)投基金發(fā)展的稅收政策。糾正了之前各地的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不同的問題，化解了企業(yè)涉稅風(fēng)險。在新的政策環(huán)境下，創(chuàng)投企業(yè)選擇不同的核算方式，產(chǎn)生的效果是不一樣的。相對于單一基金核算方式，整體核算方式產(chǎn)生的虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)下年。如何選擇核算方式，應(yīng)本著兩利相權(quán)取其重的原則，全面、合理地確定核算方式。

　　【對比】

　　籌劃前，選擇單一基金核算。

　　具體計算:

　　甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=3800-2100-50=1650(萬元)。

　　乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=680-2800-12=-2132(萬元)。

　　合伙企業(yè)合計虧損=2132-1650=482(萬元)，虧損不能結(jié)轉(zhuǎn)下年。

　　顧總應(yīng)承擔(dān)的虧損=-482x30%=-144.6(萬元)，由于顧總股權(quán)轉(zhuǎn)讓為虧損，因此，不繳納個稅。

　　籌劃后，選擇整體核算。

　　具體計算:

　　合伙企業(yè)經(jīng)營所得=(3800+680)-(2100+2800)-(50+12+36+18+26)=-562(萬元)。

　　合伙企業(yè)合計虧損金額為562萬元，虧損可以結(jié)轉(zhuǎn)下年。

　　顧總應(yīng)分?jǐn)偟奶潛p=562x30%=168.6(萬元)，因此，在進行記賬報稅時顧總不需要繳納個稅。

　　【結(jié)果】

　　本案例中，由于發(fā)生虧損，兩種核算方式顧總都不需要繳納個稅。但是，選擇整體核算所發(fā)生的虧損562萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)下年，可以在下年的利潤中稅前抵扣，達到財稅籌劃目的。

　　如何選擇核算方式，不能簡單認為整體核算一定優(yōu)于單一基金核算方式，或單一基金核算優(yōu)于整體核算方式，應(yīng)本著兩利相權(quán)取其重的原則，全面、合理確定核算方式。

　　政策依據(jù)

　　《財政部稅務(wù)總局發(fā)展改革委證監(jiān)會關(guān)于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人所得稅政策問題的通知》(財稅(2019)8號)第二條規(guī)定:創(chuàng)投企業(yè)選擇按單一投資基金核算的，其個人合伙人從該基金應(yīng)分得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和股息紅利所得，按照20%稅率計算繳納個人所得稅。

　　創(chuàng)投企業(yè)選擇按年度所得整體核算的，其個人合伙人應(yīng)從創(chuàng)投企業(yè)取得的所得，按照“經(jīng)營所得”項目、5%~35%的超額累進稅率計算繳納個人所得稅。