錢總是一家房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商的老板，去年與政府合作了一個(gè)商品精裝房的項(xiàng)目，經(jīng)過(guò)一年的建設(shè)和裝修，整個(gè)工程將近尾聲，現(xiàn)在急需采購(gòu)一批家具。經(jīng)過(guò)初步估算，這批家具總價(jià)值約8000萬(wàn)元。其中包括原材料6000萬(wàn)元和加工費(fèi)2000萬(wàn)元。

一開(kāi)始，錢總準(zhǔn)備僅就加工費(fèi)用這一項(xiàng)與家具廠簽訂合同，原材料等金額可以通過(guò)合法的途徑從委托加工合同所載金額中減除。但因家具廠屬股份制企業(yè)，部分董事會(huì)成員認(rèn)為在原材料取得途徑方面難以變通，導(dǎo)致協(xié)商無(wú)果。無(wú)奈之下，錢總只能請(qǐng)教代理記賬公司的小盈。

　　【分析】

　　經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)短的電話溝通，小盈認(rèn)為，既然對(duì)方不認(rèn)可壓縮金額的方案，也不要強(qiáng)求，只能從完善合同條款方面入手，做到精確核算。印花稅法規(guī)定，同一憑證，因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率的，如未分別記載金額的，從高適用稅率;如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。在該筆業(yè)務(wù)中，公司方面應(yīng)就相關(guān)稅目分開(kāi)進(jìn)行核算，讓合同上不同稅目的金額適用不同的稅率。

　　【對(duì)比】

　　籌劃前，不分別記載金額，按總價(jià)值計(jì)算應(yīng)納稅額，從高適用加工承攬合同0.5%稅率，某家具廠和企業(yè)均應(yīng)納印花稅4萬(wàn)元。

　　具體計(jì)算:

　　應(yīng)納印花稅=8000x0.5%=4(萬(wàn)元)

　　籌劃后，分別記載金額，按材料費(fèi)和加工費(fèi)分開(kāi)繳納印花稅，某家具廠和企業(yè)應(yīng)納印花稅3.4萬(wàn)元。

　　具體計(jì)算:

　　應(yīng)納印花稅=8000x0.3%+2000x0.5‰=3.4(萬(wàn)元)

　　【結(jié)果】

　　同一憑證，適用不同稅率的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，分別記載不同事項(xiàng)的金額，在記賬報(bào)稅時(shí)便可以節(jié)省0.6萬(wàn)元。

　　政策依據(jù)

　　1、《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》附件《印花稅稅目稅率表》規(guī)定:現(xiàn)行印花稅適用比例稅率和定額稅率兩種稅率。比例稅率共有13個(gè)稅目，分別適用不同稅率，其中:借款合同，適用稅率為0.05%;購(gòu)銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同等，適用稅率為0.3%;加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同、記載資金數(shù)額的營(yíng)業(yè)賬簿等，適用稅率為0.5%;財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同等，適用稅率為1%;因股票買賣、繼承、贈(zèng)予而書立“股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”，適用稅率為1%。

   2、《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十七條規(guī)定:同一憑證，因載有兩個(gè)或者兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。