張小花是去年小盈在商會(huì)上認(rèn)識(shí)的一個(gè)朋友，兩人很聊得來(lái)，最后小花還成為了小盈財(cái)務(wù)代理公司的客戶。這陣子，小花遇到了一件比較棘手的事情。去年八月份出口的一批公司自產(chǎn)的高檔化妝品，在辦理手續(xù)后發(fā)生退貨，貨物出口額是980萬(wàn)元。11月份，這批貨物全部在國(guó)內(nèi)銷售完成。小花對(duì)納稅問(wèn)題有點(diǎn)發(fā)愁，特意咨詢了小盈。

　　【分析】

　　現(xiàn)行消費(fèi)稅對(duì)出口應(yīng)稅消費(fèi)品規(guī)定了優(yōu)惠措施，只要納稅人出口的消費(fèi)品，不是國(guó)家禁止或限制出口的貨物在出口環(huán)節(jié)均可以享受退(免)稅的待遇，意在鼓勵(lì)納稅人盡量擴(kuò)大出口規(guī)模。

　　在出口產(chǎn)品因質(zhì)量等問(wèn)題被退貨的情況下，依然存在著一定的籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。稅法中有這樣的規(guī)定:由納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，辦理免稅后發(fā)生退關(guān)，或者國(guó)外退貨，退回進(jìn)口時(shí)予以免稅的，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售時(shí)，申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。從上述規(guī)定中，我們可能發(fā)現(xiàn)這中間蘊(yùn)藏著資金的時(shí)間價(jià)值--利息。

　　【對(duì)比】

　　籌劃前，8月退貨即補(bǔ)繳消費(fèi)稅147萬(wàn)元。

　　具體計(jì)算:補(bǔ)繳消費(fèi)稅=980x15%=147(萬(wàn)元)

　　籌劃后，11月國(guó)內(nèi)銷售再補(bǔ)繳消費(fèi)稅147萬(wàn)元。

　　具體計(jì)算:補(bǔ)繳消費(fèi)稅=980x15%=147(萬(wàn)元)

　　【結(jié)果】

退貨即補(bǔ)繳消費(fèi)稅與國(guó)內(nèi)銷售再補(bǔ)繳消費(fèi)稅，不會(huì)減少稅款的繳納。但在貨物出口到退貨及退款之間，一方面納稅人可以無(wú)償占有這筆退款的時(shí)間價(jià)值，另一方面在記賬報(bào)稅的免稅和補(bǔ)稅的間隔中，納稅人又可以占有稅款的時(shí)間價(jià)值。

政策依據(jù)

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消銷貨退回消費(fèi)稅退稅等兩項(xiàng)消費(fèi)稅審批事項(xiàng)后有關(guān)管理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第91號(hào))第二條規(guī)定:納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后，發(fā)生退關(guān)或者國(guó)外退貨，復(fù)進(jìn)口時(shí)已予以免稅的，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)銷售的當(dāng)月申報(bào)繳納消費(fèi)稅。