小陸是一家上市公司的總經(jīng)理，預(yù)計(jì)2021年度綜合所得應(yīng)納稅所得額為500萬元。公司為小陸設(shè)計(jì)了三套納稅方案:

方案一，不發(fā)放股票期權(quán)所得，綜合所得應(yīng)納稅所得額為500萬元;

方案二，發(fā)放股票期權(quán)所得3.6萬元，綜合所得應(yīng)納稅所得額為496.4萬元;

方案三，發(fā)放股票期權(quán)所得14.4萬元，綜合所得應(yīng)納稅所得額為485.6萬元。

因?yàn)槠渲猩婕暗蕉悇?wù)方面的知識(shí)，小陸專門打電話咨詢了在財(cái)務(wù)代理公司工作的小盈。

　　【籌劃前計(jì)算】

在方案一下，小陸應(yīng)納個(gè)人所得稅:500x45%-18.19=206.81(萬元)。

在方案二下，小陸股票期權(quán)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅:3.6x3%=0.11(萬元)；綜合所得應(yīng)納個(gè)人所得稅:496.4x45%-18.19=205.19(萬元);合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅:0.11+205.19=205.3(萬元)。方案二比方案一節(jié)稅:206.81-205.3=1.51(萬元)。

　　在方案三下，小陸股票期權(quán)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅:14.4x10%-0.25=1.19(萬元);綜合所得應(yīng)納個(gè)人所得稅:485.6X45%-18.19=200.33(萬元);合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅:1.19+200.33=201.52(萬元)。方案三比方案二節(jié)稅:205.3-201.52=3.78(萬元);方案三比方案一節(jié)稅:206.81-201.52=5.29(萬元)

【具體分析】　　

小盈建議采取第四套方案，即發(fā)放股票期權(quán)所得250萬元，綜合所得應(yīng)納稅所得額為250萬元。

在方案四下，小陸股票期權(quán)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅:250x45%-18.19=94.31(萬元):綜合所得應(yīng)納個(gè)人所得稅:250x45%-18.19=94.31(萬元);合計(jì)應(yīng)納個(gè)人所得稅:94.31+94.31=188.62(萬元)。

【籌劃后結(jié)果】

　　通過納稅籌劃，在進(jìn)行記賬報(bào)稅時(shí)，方案四比方案三節(jié)稅:201.52-188.62=12.9(萬元);方案四比方案二節(jié)稅:205.3-188.62=16.68(萬元);方案四比方案一節(jié)稅:206.81-188.62-18.19(萬元)。

　　簡(jiǎn)明法律依據(jù)

　　1、《個(gè)人所得稅法》;

　　2、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》;

　　3、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅[2005)35號(hào));

　　4、《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財(cái)稅[2018)164號(hào))。