繳納第四季度企業(yè)所得稅，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則該如何記賬？

答：第四季度所得稅的會(huì)計(jì)處理，需要同時(shí)考慮全年度的會(huì)計(jì)處理。

在 12 月 31 日關(guān)賬前，應(yīng)對(duì)全年度的所得稅應(yīng)納稅額和所得稅費(fèi)用進(jìn)行完

整的清理，并進(jìn)行較為準(zhǔn)確的計(jì)算。

1.準(zhǔn)確計(jì)算全年度的應(yīng)交企業(yè)所得稅金額

應(yīng)交企業(yè)所得稅的稅金計(jì)算，并不能簡(jiǎn)單地用“利潤(rùn)總額”乘以稅率來(lái)計(jì)

算，需要考慮全年度內(nèi)的稅會(huì)差異，包括暫時(shí)性稅會(huì)差異和永久性稅會(huì)差異，

應(yīng)在“利潤(rùn)總額”基礎(chǔ)上加上或減去調(diào)整金額，然后再乘以稅率。

2.準(zhǔn)確計(jì)算所得稅費(fèi)用

企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，“所得稅費(fèi)用”并不等于當(dāng)年應(yīng)繳納的所

得稅金額，而是需要考慮遞延所得稅的影響，部分應(yīng)交稅金需要計(jì)入“遞延所

得稅負(fù)債/資產(chǎn)”的借方或貸方，而不是計(jì)入“所得稅費(fèi)用”。

3.年度關(guān)賬前的所得稅會(huì)計(jì)處理

借：所得稅費(fèi)用

遞延所得稅資產(chǎn)（或貸方）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

遞延所得稅負(fù)債（或貸方）

說(shuō)明：

如果在月度或季度時(shí)，對(duì)預(yù)繳的所得稅已經(jīng)預(yù)提過(guò)的，借記“所得稅費(fèi)用”

貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅”，則在年終關(guān)賬前年度所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)

扣減預(yù)提部分。

4.第四季度實(shí)際預(yù)繳時(shí)的會(huì)計(jì)處理

第四季度實(shí)際預(yù)繳的所得稅金額，并不一定會(huì)等于“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所

得稅”關(guān)賬時(shí)的余額。

因?yàn)槠髽I(yè)所得稅季度預(yù)繳時(shí)，除固定資產(chǎn)一次性稅前扣除、高新技術(shù)企業(yè)、

小型微利企業(yè)等可以季度享受可以納稅調(diào)減外，其余的稅會(huì)差異在預(yù)繳申報(bào)時(shí)

不需要做納稅調(diào)整，而是按照會(huì)計(jì)核算時(shí)填報(bào)。

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因此，如果企業(yè)在年度關(guān)賬前，對(duì)全年度的所得稅進(jìn)行過(guò)清理，計(jì)算的結(jié)

果較為準(zhǔn)確的話(huà)，年度關(guān)賬時(shí)的余額，跟第四季度實(shí)際預(yù)繳的金額就不一定會(huì)

相等。

次年 1 月 15 日前實(shí)際預(yù)繳時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

貸：銀行存款