2019年3月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署聯(lián)合發(fā)布《國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革的公告》〔海關(guān)總署2019年第39號(hào)公告〕（以下簡(jiǎn)稱“39號(hào)公告”)，公告決定從2019年4月1日起實(shí)行增值稅期末稅收抵免退稅制度；同時(shí)，從2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)和生活服務(wù)業(yè)的納稅人按照當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額增加10%來(lái)抵扣應(yīng)納稅額。結(jié)合現(xiàn)行出口退稅(免稅)制度和現(xiàn)行稅收政策，對(duì)三種增值稅政策進(jìn)行簡(jiǎn)要分析如下:

退稅制度

1、自2019年4月1日起，實(shí)行增值稅期末稅收抵免退稅制度，符合條件的納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量稅收抵免；其中，增量稅收抵免是指與2019年3月底相比新增加的期末稅收抵免，允許退還的增量稅收抵免是增量稅收抵免×進(jìn)行×60%（進(jìn)項(xiàng)稅組成比例為增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、2019年4月至申請(qǐng)退稅前一個(gè)納稅期間扣除的增值稅專用發(fā)票，完稅憑證中注明的增值稅占同期全部扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額的比例）。

2、為進(jìn)一步推動(dòng)制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，自2019年6月1日起，部分符合條件的先進(jìn)制造納稅人可在2019年7月及以后的納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅；部分先進(jìn)制造納稅人是指生產(chǎn)和銷售非金屬礦產(chǎn)品、通用設(shè)備、專業(yè)設(shè)備和計(jì)算機(jī)的納稅人，通信和其他電子產(chǎn)品的銷售額占總銷售額的50%以上，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)分類，允許退還的增量稅收抵免為增量稅收抵免×進(jìn)行。

第三，為進(jìn)一步做好新型冠狀病毒感染肺炎疫情防控工作，支持相關(guān)企業(yè)發(fā)展，從2020年1月1日起(截止日期根據(jù)疫情情況另行公布)，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)每月全額退還增值稅增值稅保留稅額；其中，增值稅保留稅額是指與2019年12月底相比，由省級(jí)以上發(fā)展改革部門和工業(yè)和信息化部門確定的疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單。

此外，還進(jìn)一步明確了出口貨物和勞務(wù)，跨境應(yīng)稅行為，出口公司實(shí)行免稅退稅辦法，辦理免稅退稅后，仍符合要求的，可以申請(qǐng)退稅；出口公司實(shí)行免稅辦法，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅不得用于退稅。

從以上內(nèi)容可以看出，保留退稅政策主要具有以下特點(diǎn):一是保留退稅主要針對(duì)增量保留退稅；二是除了疫情防控的短期重點(diǎn)保障材料生產(chǎn)企業(yè)政策外，保留退稅的比例是有限的；第三，對(duì)于普通企業(yè)來(lái)說(shuō)，保留退稅有一定的退稅周期。與增加抵免和出口退稅(免稅)政策相比，保留退稅更像是買了只能漲不能跌，股票成本不能套現(xiàn)，利潤(rùn)只能提取一定比例的股票。比如當(dāng)時(shí)不小心抄底(比如201903年大額固定資產(chǎn)扣減)，連割肉的機(jī)會(huì)都沒(méi)有！

加計(jì)抵減政策

1.從2019年4月1日至2021年12月31日，允許符合條件的生產(chǎn)，生活服務(wù)業(yè)納稅人按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%扣除應(yīng)納稅額；生產(chǎn)、生活服務(wù)納稅人是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的納稅人，占總銷售額的50%以上；

二、2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活服務(wù)業(yè)納稅人按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加15%抵扣應(yīng)納稅額；生活服務(wù)業(yè)納稅人是指提供生活服務(wù)的納稅人，其銷售額占總銷售額的50%以上。

三、具體計(jì)算公式為：

本期記提加計(jì)減額=本期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅×10%（或15%）

本期可抵扣增減=上一期末加計(jì)抵扣余額本期記提加計(jì)減額-本期加計(jì)減額

四、納稅人出口貨物和勞務(wù)，發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適合增減政策。

從以上內(nèi)容可以看出，附加扣除政策的主要特點(diǎn)如下：第一，附加扣除政策對(duì)適用行業(yè)有明確的限制；第二，附加扣除政策有時(shí)間限制，屬于短期政策行為（未來(lái)是否增加）。與退稅和出口退稅（免稅）政策相比，附加扣除就像政府發(fā)行的現(xiàn)金券，以刺激消費(fèi)，如600返回100！

出口退(免)稅制度

出口貨物退稅制度是中國(guó)稅收的重要組成部分。出口退稅主要通過(guò)返還出口貨物的國(guó)內(nèi)已繳稅款來(lái)平衡國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，使國(guó)內(nèi)產(chǎn)品以不含稅的成本進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，在相同的條件下與進(jìn)口產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)，從而提高競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大出口外匯的創(chuàng)造。除另有規(guī)定外，出口商直接經(jīng)營(yíng)或委托出口的貨物，可以在貨物報(bào)關(guān)出口并進(jìn)行財(cái)務(wù)銷售核算后，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局提交相關(guān)憑證，允許退稅或免征增值稅和消費(fèi)稅。以增值稅代替營(yíng)業(yè)稅后，國(guó)內(nèi)單位和個(gè)人出售的部分服務(wù)和無(wú)形資產(chǎn)適用增值稅零稅率，也可以享受退稅（免稅）政策。

從目前出口退（免）稅的一般流程來(lái)看，公司出口后，在收到退（免）稅憑證及相關(guān)電子信息后，可以申請(qǐng)出口退（免）稅；目前，國(guó)務(wù)院對(duì)正常退稅業(yè)務(wù)的期限要求是在10個(gè)工作日內(nèi)完成稅收總額后加快20%?？傮w而言，與退稅和附加抵免政策相比，出口退（免）稅政策雖然適用范圍僅限于出口公司（特殊業(yè)務(wù)暫不提及），但其經(jīng)營(yíng)更像是現(xiàn)實(shí)生活中的報(bào)銷業(yè)務(wù)“實(shí)報(bào)實(shí)銷”如果符合條件，可以及時(shí)獲得退稅。