這天，小盈代表公司參加一個(gè)表彰大會(huì)，認(rèn)識(shí)了吳縣長(zhǎng)。表彰大會(huì)結(jié)束后，吳縣長(zhǎng)還盛情邀約，邀請(qǐng)小盈去他辦公室喝喝茶。小盈盛情難卻，并跟著一起去了。去到辦公室后，發(fā)現(xiàn)還有另外兩位老板也在。大家寒暄一番過(guò)后，吳縣長(zhǎng)笑道:“小盈不好意思，知道你是在專(zhuān)業(yè)的代理記賬公司工作，想特意請(qǐng)你幫幫忙。這兩位是在我縣投資的顧總和王總，有投資問(wèn)題想請(qǐng)你出謀劃策。”小盈回答道:“您客氣啦，能為家鄉(xiāng)的企業(yè)家們服務(wù)是我的榮幸。”

經(jīng)了解，顧總的甲公司和王總的乙公司共同投資1000萬(wàn)元成立了丙公司:其中甲公司出資350萬(wàn)元，占比40%;乙公司出資650萬(wàn)元，占比60%。成立五年以來(lái)，丙公司運(yùn)營(yíng)較賬上未分配利2500萬(wàn)元，盈余公積800萬(wàn)元，其他權(quán)益科目金額為零。最近，因中美貿(mào)易摩擦，丙公司效益有所下滑，顧總想急流勇退。王總認(rèn)為丙公司前景不錯(cuò)，雖然中美貿(mào)易摩擦有所影響，但不會(huì)長(zhǎng)期存在，所以提出用3000萬(wàn)元的價(jià)格收購(gòu)王總甲公司占有的30%股權(quán)。面對(duì)這樣的情況，兩位老總不知道該如何籌劃會(huì)更有利。小盈建議可以先撤資再收購(gòu)。

　　【分析】

　　撤資可以將被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，確認(rèn)為股息所得，增加免稅收入。

　　【對(duì)比】

　　籌劃前，先分紅再收購(gòu)甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅190萬(wàn)元。

　　具體計(jì)算:

　　甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅=(3000-2500x40%-350)x25%=412.5(萬(wàn)元)。

　　籌劃后，先撤資再收購(gòu)甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅412.5萬(wàn)元。具體計(jì)算:

　　甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅=(3000-2500x40%-800x40%-350)x25%=332.5(萬(wàn)元)。

　　【結(jié)果】

　　先分紅再收購(gòu)甲公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅412.5萬(wàn)元，先撤資再收購(gòu)甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅332.5萬(wàn)元，后者較前者在記賬報(bào)稅時(shí)可為企業(yè)節(jié)省成本80萬(wàn)元(412.5-332.5)。

　　政策依據(jù)

1. 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條第二款規(guī)定:符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收人。

2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第五條規(guī)定:投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

3.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函(2010)79號(hào))第三條規(guī)定:企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收人的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。