剛吃完午飯回來，小盈就看到老客戶喬總坐在辦公室等候，小盈連忙招呼喬總喝茶。兩人寒暄過后，喬總開始吐槽他的公司雖然上了市，但近三年行業(yè)形勢不理想。他這次來深圳除了洽談業(yè)務(wù)，也是特意想請小盈的代理記賬公司幫他“診斷一下”。喬總的公司2018年勉強盈利6,700萬元，較2017年減幅52%;2018年虧損1.3億元;2019年第一季度虧損5,000萬元，盡管二、三季度盈利7,000萬元，但第四季度預(yù)計將虧損4,000萬元左右，2020年全年預(yù)計虧損2,000~3,000萬元。如果連續(xù)兩年虧損，公司將被列為財務(wù)狀況異常，進(jìn)行ST處理。

　　喬總的妹妹在2020年3月成立了一家知識產(chǎn)權(quán)商務(wù)研發(fā)服務(wù)甲公司，2020年盈利450萬元，預(yù)計2021年盈利1000萬元。小盈通過對喬總公司的整個財務(wù)進(jìn)行梳理，發(fā)現(xiàn)公司專利較多，且有5個賬面余額為零。擬訂如果第四季度虧損額較大，導(dǎo)致全年虧損，就將這5項專利賣給甲公司，議價6,000萬元，既可避免公司被ST，又可讓甲公司憑專利技術(shù)申請高新技術(shù)企業(yè)，享受加計75%扣除和15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

　　【分析】

　　對于上市公司而言，為了避免財務(wù)狀況異常發(fā)生，常用的手法就是進(jìn)行資產(chǎn)處置，以增加利潤、現(xiàn)金流。在資產(chǎn)處置過程中，必定涉及稅務(wù)事項。如果處理得當(dāng)，不但可以改善財務(wù)報表，還可以享受稅收收益。資產(chǎn)出讓方與接收方不能存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，否則證監(jiān)會認(rèn)為是出于不合理的商業(yè)目的，有損股民權(quán)益，否決資產(chǎn)處置交易。

　　國家從稅收制度層面鼓勵企業(yè)創(chuàng)新，出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策。比如說，高新企業(yè)適用低稅率、研發(fā)費用加計扣除等。企業(yè)在自身的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，通過企業(yè)的資產(chǎn)、資源、信息、交易等實際條件，對照國家優(yōu)惠政策，使二者有機結(jié)合，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

　　【對比】

　　籌劃前，不銷售專利技術(shù):喬總的公司財務(wù)狀況異常，被ST。甲公司企業(yè)所得稅適用稅率25%，不享受加計扣除。

　　具體計算:

　　應(yīng)繳企業(yè)所得稅=(450+1000)×25%=362.5(萬元)。

　　籌劃后，銷售專利技術(shù):喬總的公司正常盈利，為公司脫離困境爭取了2年時間。甲公司企業(yè)所得稅適用稅率15%，專利按照20年攤銷，每年攤銷300萬元，加計扣除225萬元，2020年可攤銷一個季度。

　　具體計算:

　　2020年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=[450-300÷4x(1+75%)]x15%=61.07(萬元)。

　　2020年應(yīng)繳企業(yè)所得稅=[1000-300x(1+75%)]x15%=71.25(萬元)。

　　【結(jié)果】

　　通過專利權(quán)的交易，不僅喬總的公司暫時擺脫了困境，而且妹妹的甲公司也獲得稅收方面的收益，在記賬報稅時可節(jié)省成本230.18萬元(362.5-61.07-71.25)。

　　政策依據(jù)

　　1.《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅(2018)99號)第一條規(guī)定:企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計人當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

2.《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅(2015)119號)第一條規(guī)定:研發(fā)活動及研發(fā)費用范圍包括:用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)(包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等)的攤銷費用。